Податок на прибуток підприємств і його вплив на ефективність господарювання в Україні

Содержание: ЗМІСТ ВСТУП 3 РОЗДІЛ 1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 6 1.1. Економічна природа прямих податків 6 1.2. Система інформаційного забезпечення податкового менеджменту та податку на прибуток підприємств 19 1.3. Критичний аналіз літературних джерел з проблематики справлення податку на прибуток 25 РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ ОПОДАТКУВАННЯ ПОДАТКОМ НА ПРИБУТОК 37 2.1. Методика та інструментарій аналізу ТОВ «Стиль» та обґрунтування їх використання 37 2.2. Аналіз впливу прямих податків на фінансово-господарську діяльність підприємства 43 2.3. Аналіз податку на прибуток при формуванні доходів бюджету 57 РОЗДІЛ 3. УДОСКОНАЛЕННЯ МЕХАНІЗМУ СПРАВЛЯННЯ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 64 3.1. Проблеми та шляхи реформування податку на прибуток 64 3.2. Світовий досвід у сфері прямого оподаткування 73 ВИСНОВКИ 86 СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 97

Реферат: РЕФЕРАТ Дипломна робота містить 103 сторінок, 10 таблиць, 11 рисунків, список літератури з 78 найменувань. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ І ЙОГО ВПЛИВ НА ЕФЕКТИВНІСТЬ ГОСПОДАРЮВАННЯ В УКРАЇНІ Предметом дослідження є аналіз податку на прибуток підприємств. Об’єктом дослідження виступає податок на прибуток підприємств та механізм його адміністрування. Мета дипломної роботи полягає в дослідження податку на прибуток підприємств і його вплив на ефективність господарювання в Україні. Завданнями роботи є: - дослідити економічну природу прямих податків; - дослідити систему інформаційного забезпечення податкового менеджменту; - провести критичний аналіз літературних джерел з проблем оподаткування податку на прибуток; - проаналізувати методику та інструментарій аналізу аналізованого підприємства та обґрунтування їх використання; - проаналізувати вплив прямих податків на фінансово-господарську діяльність підприємства; - проаналізувати податок на прибуток при формуванні доходів бюджету; - з’ясувати проблеми та шляхи реформування податку на прибуток; - дослідити світовий досвід у сфері прямого оподаткування. За результатами дослідження сформульовані висновки щодо удосконалення механізму справляння податку на прибуток Одержані результати можуть бути використані в практичній діяльності підприємства та для аналізу надходження податку на прибуток в цілому по Україні. Рік виконання дипломної роботи – 2010-2011 Рік захисту роботи - 2011

Вступление: ВСТУП Актуальність дослідження. Розвиток суспільства, різних форм і типів держави, товарно-грошових відносин приводить до появи різних видів податкових систем, які містять ме¬ханізм, техніку оподаткування, види, елементи податків та управління ними. І до цього необхідно підходити творчо, використовуючи десятиліттями, а то й віками, набутий досвід, що заслуговує на вивчення та використання найбільш доцільного з нього у власній практиці формування ефективної по¬даткової моделі. Це особливо важливо в нинішніх умовах, коли фінансова система України перебуває в стані нестабільності і, що безпосередньо пов'язано з економічною кризою, спадом виробництва, недосконалістю і не¬ефективністю податкової системи. У країні до цього часу не розроблено дер¬жавної науково обґрунтованої економічної політики, відсутня її концептуаль¬на основа. Податкова система формується методом проб і помилок, носить чітко виражений фіскальний характер, погано виконує стимулюючу фун¬кцію в сфері виробництва. Тільки останніми роками в країні з'явилися статті, навчально-методич¬на література, монографії, в яких автори розглядають роль і місце податків у системі ринкових відносин, організації і техніки оподаткування, діяльність і функції державних та місцевих органів влади в цій сфері економічного життя країни. У публікаціях стали більше уваги приділяти вивченню теоретичних досліджень та практики організації податкової служби провідних країн світу, їх пристосування до наших умов. Серед вітчизняних вчених-економістів, що досліджують проблеми оподаткування, можна виділити праці О.Д. Василика, В.М. Опаріна, В.М. Суторміної, В.І. Кравченко, В.М. Мельника, С.М. Онисько, В.Р. Онищенко, М.Я. Азарова, Р.А. Славюка, М.І. Крупки, Ю.В. Пасічника. Кожен із зазначених є автором підручника, навчально-методичного посібника або низки наукових публікацій, в яких досліджуються проблеми податків, фі¬нансової податкової системи в Україні, висвітлюється досвід функціонування бюджетної системи в економічно розвинених країнах та інші питання, що пов'язані з організацією фінансової системи в Україні перехідного періоду. Економічне зростання й суспільний добробут значною мірою визначаються таким вагомим чинником, як оподаткування, що володіє двояким впливом — якісним та кількісним. Кількісний вплив оподаткування характеризується відповідними обсягами і пропозиціями мобілізованих, оптимально розподілених й ефек¬тивно витрачених фінансових ресурсів державою, зосереджених у її централізованих фондах грошових коштів. Якісний вплив оподаткування відмічається як адекватне реагування інтересів учасників відтворювально-розподільного процесу через форми організації фінансових відносин (тобто, яким чином відбувається формування фінансових ресурсів, у яких формах та на яких умо¬вах здійснюється їх рух й використання); саме через якісний ефект формулюється мотивація та реальне перетворення оподат¬кування в фінансово-економічний стимул цивілізації. Оподаткування має здатність безпосередньої дії на господар¬ський сектор як первинне джерело генерації додаткової (новоствореної) вартості та подальшої акумуляції її певної частини в централізованих фондах фінансових ресурсів держави через фі¬скально-розподільний механізм. Власне, за допомогою фіскаль¬ної функції реалізується головне суспільне призначення податків — формування фінансових ресурсів держави, сконцентрованих у бюджетній системі, позабюджетних фондах, необхідних їй для виконання своїх функцій і завдань. Таким чином, ефективність фінансової діяльності держави істотно залежить від фіскальної практики, яка в сучасних умовах об'єктивно потребує доволі ви¬сокої еластичності й мобільності із максимальним врахуванням цивілізованих засад оподаткування. Метою дипломної роботи є дослідження податку на прибуток підприємств і його вплив на ефективність господарювання в Україні. Для досягнення даної мети були поставлені наступні завдання: - дослідити економічну природу прямих податків; - дослідити систему інформаційного забезпечення податкового менеджменту; - провести критичний аналіз літературних джерел з проблем оподаткування податку на прибуток; - проаналізувати методику та інструментарій аналізу аналізованого підприємства та обґрунтування їх використання; - проаналізувати вплив прямих податків на фінансово-господарську діяльність підприємства; - проаналізувати податок на прибуток при формуванні доходів бюджету; - з’ясувати проблеми та шляхи реформування податку на прибуток; - дослідити світовий досвід у сфері прямого оподаткування. Предметом дипломної роботи є аналіз податку на прибуток підприємств. Об’єктом податок на прибуток підприємств та механізм його адміністрування. Структура роботи. Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків та списку використаної літератури.

Выводы: ВИСНОВКИ Особливість прямих податків порівняно з непрямими полягає у їх без¬посередньому відношенні до об'єкта оподаткування та особи платника. З точки зору регулювання соціально-економічних процесів цей факт має неабияке значення, оскільки його врахування дає змогу спрямовувати вплив держави на відповідні сфери діяльності, інституційні утворення та соціаль¬ні групи населення. Саме завдяки цьому регулюючий потенціал прямих податків вважається потужнішим, що спричиняє підвищений інтерес до нього з боку держави та зумовлює необхідність дослідження специфіки, напрямків і умов практичного застосування. Досвід становлення оподаткування кінцевого результату діяльності підприємств у країнах з розвиненою ринковою економікою свідчить, що об'єктом оподаткування здебільшого є прибуток підприємств. Податок на прибуток належить до тих податків, з допомогою яких активно реалізується регулююча функція щодо виробництва та інших сфер господарської діяльності. Фіскальній функції податку на прибуток належить другорядна роль. Досвід України у створенні системи оподаткування прибутку свідчить про брак чіткої державної концепції податкової політики. Проблема ефективності функціонування податку на прибуток завжди посідала важливе місце серед актуальних проблем фінансової науки та теорії податків. Зацікавленість нею виникає на різних рівнях управління податками -- від власників приватного підприємства до керівників держави. Система оподаткування прибутку значно впливає на прийняття багатьох фінансових рішень на підприємстві. Стимулювання розвитку підприємства-основне завдання прибутку в економіці з ринковими відносинами. Тільки завдяки одержанню прибутку розвивається підприємство. В свою чергу механізм ефективного оподаткування прибутку - це сукупність ефективних правових та організаційних форм, способів, методів, інструментів, що регулюють відносини, які виникають у зв'язку зі сплатою податку на прибуток між податковими органами та суб'єктами господарювання. Визначальну роль в ефективності податкового механізму відіграють структура податків, рівень їх ставок, перелік і принципи надання пільг, методи контролю за сплатою, тобто його елементи. Система оподаткування прибутку значною мірою впливає на прийняття багатьох фінансових рішень на підприємстві. Це, зокрема, рішення про спрямування прибутку на споживання чи нагромадження, вибір методів фінансування підприємства, вибір тієї чи іншої правової форми організації бізнесу, розподіл трудових і матеріальних ресурсів між окремими сферами господарської діяльності, галузями й територіями. Слід відзначити, що на сьогодні тема впливу податку на прибуток на підприємницьку діяльність залишається проблемною. Стягнення податку з прибутку привертає неабияку увагу, оскільки фінанси підприємств є частиною фінансової системи держави й вихідною основою її фінансової могутності. Надмірне оподаткування прибутку сприяє не збільшенню доходів бюджету, а призводить до зовсім протилежних наслідків. В результаті виявляється що, по-перше, надто високий податковий тиск, підриває стимули до виробництва, по-друге, відбувається не стимулювання зростання бази оподаткування, а пошук суб'єктами підприємництва усіляких шляхів приховування їх оподаткування. Прибуток є на сьогодні єдиним потенційним джерелом коштів для українських підприємств, що за кращих умов могло б забезпечити реальне поповнення капіталу. У країнах із розвиненою ринковою економікою оподаткування суб'єктів підприємницької діяльності відбувається згори донизу - починаючи з найбільших підприємницьких утворень. Акціонерні товариства - найдовершеніша нинішня форма суб'єктів господарювання із здійсненням підприємницької діяльності у широких масштабах. У зв'язку з цим податок на прибуток називається «корпоративним податком», яким оподатковуються також прибутки інших підприємницьких суб'єктів. В умовах трансформації податкової системи України податок на прибуток підприємств є одним із центральних податків, якому приділяється максимальна увага. Враховуючи межу законопроектів, які визначатимуть в недалекому майбутньому принципи й умови оподаткування прибутку підприємств в Україні, слід запозичити досвід оперативного оподаткування у зарубіжних країнах. Це стосується затвердження податкового кодексу України і Закону України «Про акціонерні товариства». В сучасних умовах можна визначити позитивні та негативні сторони Закону «Про оподаткування прибутку підприємств». До позитивного можна віднести невисоку, порівняно з іншими країнами світу, ставку податку та тенденцію до поступового зниження її в Україні. По цьому податку існують пільги, які можуть стимулювати розвиток окремих видів діяльності або збільшення обсягів діяльності підприємства. Цей податок важко, а в деяких випадках - неможливо, перекласти на споживача, тому що в цьому випадку зменшується конкурентоспроможність продукції за рахунок збільшення ціни виробу. Підприємства можуть розраховувати по цьому податку на отримання податкового кредиту. До негативного можна віднести те, що законодавство по податку на прибуток підприємств нестабільне, часто змінюється. На цей податок встановлена пропорційна ставка, однакова для підприємств поза залежністю від виду його діяльності (цілком зрозуміло, що отримати прибуток в ігровому бізнесі або в посередницькій діяльності можна при мінімальних витратах і при менших зусиллях для цього). У більшості випадків цей податок виконує, головним чином, фіскальну функцію. Стимулююча функція виконується через надання пільг, яких досить багато та які недостатньо обґрунтовані. Відсутній пріоритет при надані пільг або взагалі зменшення податкового тягаря для підприємств виробничої сфери. Невизначеність у більшості випадків з приводу віднесення витрат на окремі статті та на прибуток призводить до того, що за рахунок збільшення витрат (наприклад по заробітній платі) є можливість підприємству зменшити базу оподаткування, а, відповідно, і суми податку на прибуток. Практично відсутня можливість застосування прискореної амортизації. Із заснуванням системи податкового обліку, існує непорозуміння при визначенні валового доходу та валових витрат у зв'язку з настанням першої події: або оплати, яка надійшла на розрахунковий рахунок платника, або відвантаження готової продукції. Оподаткування прибутку підприємницьких суб'єктів спрямоване на прискорення темпів економічного зростання й підвищення рівня добробуту суспільства у провідних країнах із ринковою економікою. Фінансовий стан суб'єктів господарювання прямопропорційно впливає і на стан державних фінансів, і на фінансове забезпечення населення, тобто є найвагомішим визначником фінансово-економічного стану в державі. Виконання дохідної частини зведеного бюджету за 2009 рік становило 288,6 млрд. грн., що на 9,3 млрд. грн., або на 3,2 %, менше аналогічного показника попереднього року. Річний план виконано на 88,8 %, що на 8,5. в. и. менше ніж у 2008 році. Виконання бюджету характеризувалося збільшенням частки перерозподілу ВВП через зведений бюджет на 0,3 в. п. порівняно з попереднім роком. До дохідної частини державного бюджету (з урахуванням міжбюджетних трансфертів) надійшло 225,3 млрд. грн.. що на 6,4 млрд. грн., або на 2,8 %, менше аналогічного показника 2008 року. У тому числі до загального фонду державного бюджету надійшло 172,2 млрд. грн., а до спеціального — 53,1 млрд. грн. Виконаним дохідної частини державною бюджету (без урахування міжбюджетних трансфертів) становило 217,6 млрд. грн., що на 6,4 млрд. грн., або на 2,9 %, менше відповідного показника попереднього року. Рівень виконання річного плану державного бюджету становить 91,6%. Частка податкових надходжень у структурі загальних надходжень зведеного бюджету за 2009 рік порівняно з 2008 роком зменшилася на 4,2 в. и. до 72,1%. Водночас змінилась і структура самих податкових надходжень. Так, дещо скоротилися частки таких надходжень, як податок на прибуток підприємств (на 4,6 в. п.), податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції (на 1,7 в. п.), та податок на додану вартість (на 1,6 в. п.). Серед податкових джерел, частки яких збільшилася, слід відзначити акцизний збір (+ 3,2 в. п.) та збори за спеціальне використання природних ресурсів (— 0,8 в. п.). Частка неподаткових надходжень зведеного бюджету збільшилася на 5,3 в. и. І становила 25,6%. При цьому збільшилася питома вага таких складових неподаткових надходжень як власні надходження бюджетних установ (на 2,1 в. и.) та доходів від власності та підприємницької діяльності (на 3,8 в. п.). Водночас частка адміністративних зборів та інших неподаткових надходжень зменшилася на 0,1 в. п. та 0,5 в. н. відповідно. Зміни у структурі доходів державного бюджету в цілому подібні до змін у структурі доходів зведеного бюджету. Так, частка податкових надходжень у структурі державного бюджету в 2009 році щодо 2008 року зменшилася на 6,5 в. и. Основним чинником її скорочення стало зменшення надходжень податку на прибуток підприємств (на 6,3 в. п.), податку на додану вартість (на 2,2 в. п.) та податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції (на 2,3 в. п.). Фактично єдиним доходним джерелом, частка якого у загальній структурі доходів державного бюджету збільшилася, став акцизний збір (зростання на 4,1 в. п.). Частка неподаткових надходжень у доходах державного бюджету у 2009 році збільшилася на 6,9 в. її. І склала 30,5 %. Основною причиною цього стало зростання доходів від власності та підприємницької діяльності (на 5,1 в. п.), а також власних надходжень бюджетних установ (на 2,6 в. п.). У 2009 році до державного бюджету надійшло 148,9 млрд.грн. податкових надходжень, що на 19,0 млрд. грн., або на 11,3 %, менше відповідного показника минулого року. Фактичні податкові надходження склали 84,7 % річного плану, що на 13,5 в. и. менше рівня виконання плану за 2008 рік. При цьому, річний план не було виконано по всіх податкових статтях. До державного бюджету надійшло 32,6 млрд. грн. податку на прибуток підприємств, що на 14,8 млрд. грн., або на 31,4%, більше відповідного показника попереднього року. Це становить 77,7 % річного плану надходжень по цьому податку (за 2008 рік надійшло 112,6 % планових надходжень). Значне падіння надходжень податку на прибуток підприємств відбулося насамперед за рахунок різкого зменшення відрахувань цього податку приватним сектором економіки — на 15,0 млрд. грн., або більш як удвічі. Крім того, скоротили сплату податку підприємства з іноземним капіталом (на 1,0 млрд. грн. порівняно з попереднім роком), а також банки та страхові компанії (на 1,2 млрд. грн.). Водночас, характерною ознакою виконання бюджету у 2010 році стало збільшення оподаткування державного сектору економіки, про що свідчить, зокрема, збільшення відрахувань до бюджету державними підприємства податку на прибуток на 1,9 млрд.грн. (або на 34,0 %). Таким чином, можна констатувати, що основний тягар наповнення бюджету податком на прибуток змістився в державний сектор економіки. Це підтверджують і дані офіційної статистики: так, частка державного сектору в 2009 році збільшилася з 9,0% до 10,4%. При цьому зростання державного сектору спостерігається у всіх галузях економіки: більш за все воно зафіксовано у сільському господарстві — з 6,8 % до 58,3 %. Крім того, зміцнення держсектору спостерігалося в операціях з нерухомістю (з 24,8 до 39,8 %), у сфері транспорту і зв'язку (з 25,5 % до 30,1 %) і промисловості (з 11,7% до 15,2 %). Тенденції у реформуванні податкових систем: ? зниження ставки податку на прибуток корпорацій (підприємств), яке протягом 2000-2009 рр. відбулося в 90% країн ОЕСР, в розвинутих країнах-членах ЄС, протягом вказаного періоду ставка цього податку знизилася в середньому з 35,3 до 27,2 відсотка; ? зменшення ступеня прогресії в оподаткуванні доходів фізичних осіб та переходу в ряді країн (Болгарія, Латвія, Литва, Естонія, Румунія, Словаччина, Чехія) до їх оподаткування за однією ставкою. За єдиною ставкою справляється податок з доходів фізичних осіб також у Білорусі, Грузії, Казахстані, Киргизстані, Росії, Туркменістані; ? стабілізація ставок податку на додану вартість у багатьох європейських країнах та забезпечення достатньо високого рівня оподаткування товарів, споживання яких чинить негативний вплив на здоров'я людей і довкілля, а також проведення "зелених податкових реформ", у ході яких відбулася узгоджена різновекторна зміна ставок екологічних податків і внесків до соціальних фондів. Недоліки існуючої податкової системи України: ? високий рівень податкового навантаження на економіку в цілому (в середньому за 2005-2009 рр. з урахуванням платежів до Пенсійного та інших фондів соціально призначення – 37,9% від ВВП, у т.ч. в 2008 р. – 39,1, 2009 р. – 37,3%; в країнах ЄС-12 у середньому 34,4%, у т.ч. в Польщі 34,8, Чехії 36,9, Естонії 33,1, Латвії 30,5, Болгарії 43,2%) і на бізнес, зокрема (ставка податку на прибуток в Україні становить 25%, у середньому по країнах ЄС-12 – 18,9%, у т.ч. в Польщі 19, Чехії 20, Естонії 21, Латвії 15, Болгарії 10%); ? відсутність економічно обґрунтованого балансу між фіскальною і регулюючою функціями податків, неефективна система державного податкового регулювання, його неузгодженість із завданнями економічної політики держави; ? наявність великої кількості малоефективних податків та меншої, ніж у європейських системах оподаткування, тривалості базових податкових періодів (щоквартальне декларування і сплата податку на прибуток, тоді як у європейських країнах – раз на рік), що погіршує позиції України в міжнародному рейтингу простоти ведення бізнесу за показником "кількість платежів на рік" та збільшує витрати суб'єктів підприємницької діяльності на сплату податків; ? нестабільність податкового законодавства, що обмежує можливості формування суб'єктами господарювання фінансової та економічної політики у середньо та довгостроковому періодах; ? неоднорідність та складність нормативно-правової бази оподаткування, недостатня узгодженість і навіть суперечливість окремих законодавчих норм, відсутність єдиної термінології, частота застосування норм непрямої дії в податкових законах, що призводить до нарощування кількості підзаконних актів, податкових роз’яснень, а також посилення навантаження на судову систему у зв’язку із зростанням кількості позовів щодо порушень податкового законодавства; ? неузгодженість податкового законодавства з нормами, які складають інші інститути фінансового законодавства або входять до інших галузей законодавства; ? наявність економічно необґрунтованих розбіжностей у підходах до визначення та оцінки доходів і витрат для встановлення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств та нормативно-правовою базою бухгалтерського обліку в частині розрахунку фінансового результату, що призводить до невідповідності сум податкових платежів підприємств реальному результату їх господарської діяльності; ? несвоєчасне виконання державою своїх зобов'язань по відшкодуванню податку на додану вартість суб'єктам господарювання; ? відсутність істотного прогресу в досягненні цілей реформування податку з доходів фізичних осіб – розширенні його бази шляхом виведення доходів із "тіні", про що свідчать результати податкових перевірок суб’єктів господарювання у 2008 році, за якими заробітну плату у „конвертах” сплачували 42% перевірених роботодавців, а серед роботодавців – фізичних осіб – 74%; ? порушення фундаментального принципу справедливості в оподаткуванні, невиконання податковою системою функції перерозподілу доходів від багатих до бідних; ? недостатнє виконання акцизним збором функції обмеження споживання шкідливих для здоров’я товарів, передусім внаслідок низьких ставок податку, що значно відстають від їх рівня в європейських країнах. Зокрема, навіть після підвищення в 2009 р. ставок акцизного збору на алкогольні напої, тютюнові вироби акциз на сигарети з фільтром у середньому становив 2,34 грн. з пачки (біля 0,25 євро) порівняно з 1,28 євро у країнах ЄС; загальна частка акцизів (специфічний збір плюс адвалорний) у ціні сигарет виросла до 43% за мінімального для країн ЄС рівня 57%; ? викривлення стимулів до економічної діяльності внаслідок співіснування в податковій системі України двох підсистем – загальної і спрощеної, незацікавленість суб’єктів малого підприємництва у зміні свого статусу і, відповідно, зростанні обсягів діяльності; використання суб’єктів підприємницької діяльності, які застосовують спеціальний режим оподаткування, у схемах мінімізації податкових зобов'язань підприємств, що працюють у загальному режимі оподаткування; ? недосконала й витратна система адміністрування податків і зборів; ? низький рівень податкової культури, широке розповсюдження схем мінімізації та ухилення від сплати податків, що призводить до зростання податкової заборгованості платників перед бюджетом і державними цільовими фондами, недостатнього фінансування виконання функцій держави; ? нераціональна система податкових пільг, що спричиняють порушення принципів справедливості в оподаткуванні та призводять до зниження фіскальної ефективності основних податків; ? нераціональна структура внесків до Пенсійного та інших державних фондів соціального призначення, наслідком якої є перекладання основного тягаря внесків на роботодавців. Існування чотирьох автономних фондів соціального страхування та диференційованих платежів до кожного з них призводить до значного збільшення витрат на адміністрування внесків, порівняно з консолідованим варіантом їх сплати (єдиний соціальний внесок). Основними вимогами до реформування податку на прибуток підприємств є: ? усунення економічно необґрунтованих розбіжностей між нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" і положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку щодо визнання та оцінки доходів і витрат з метою створення умов для складання декларації про прибуток за даними бухгалтерського обліку. З цією метою необхідно передбачити: ? впровадження у законодавство щодо оподаткування прибутку підприємств принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, згідно з яким визначається фінансовий результат діяльності підприємства в системі бухгалтерського обліку; ? формування інформації про валові витрати і валові доходи одночасно з формуванням бухгалтерської інформації про витрати і доходи для складання фінансової звітності; ? гармонізація структури та складу валових доходів і витрат при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств і доходів та витрат суб’єктів господарювання при визначенні фінансового результату для складання фінансової звітності; ? удосконалення окремих положень законодавства з метою врегулювання проблемних питань, що виникають при нарахуванні та сплаті податку філіями, оподаткування доходів від операцій з іноземною валютою, оподаткування операцій з цінними паперами, та застосування поняття "роялті"; ? вирівнювання податкового навантаження на суб'єктів господарювання шляхом переведення страхової діяльності на загальну систему оподаткування із запровадженням на перехідний період комбінованої сплати податку; ? удосконалення з урахуванням міжнародного досвіду положень національного законодавства щодо оподаткування процентів у випадках застосування “тонкої” (недостатньої) капіталізації з метою недопущення штучного заниження податкової бази та забезпечення контролю практики трансфертного ціноутворення і схем "тонкої" капіталізації; ? усунення викривлень у розподілі податкового навантаження, зумовлених використанням суб'єктів господарювання, що знаходяться на спрощеній системі оподаткування, у схемах мінімізації податкових зобов'язань підприємств, що працюють у загальному режимі оподаткування, шляхом виключення зі складу витрат, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, витрат на придбання товарів, робіт, послуг у фізичної особи-підприємця, що сплачує єдиний податок; ? удосконалення порядку амортизації основних засобів та нематеріальних активів шляхом запровадження нормативів амортизації, які стимулюватимуть оновлення основних засобів; ? запровадження механізму "звичайних цін", що сприятиме достовірному відображенню господарських операцій, з метою протидії заниженню податкових зобов'язань; ? впровадження інвестиційно - інноваційного податкового кредиту для цілей виконання інвестиційних проектів, стимулювання запровадження заходів з енергозбереження; ? поступове зниження ставки податку на прибуток підприємств; ? упередження непродуктивного відтоку капіталу до країн з преференційним режимом оподаткування шляхом установлення спеціальних правил оподаткування для платників, які вступають у договірні відносини із суб'єктами таких держав.

Литература: СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 1. Податковий кодекс України вiд 02.12.2010 № 2755-VI. Електронний ресурс. Режим доступу: www.rada.gov.ua 2. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 - № 283/97 – ВР 3. Закон України „Про Державну податкову службу в Україні” від 04.12.90 зі змінами та доповненнями. 4. Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільови¬ми фондами» від 21.12.2000 № 2181-III //Відомості Верховної Ради. - 2001. - № 10. - 44 с. 5. Ануфриев М. Ю., Бережная Т. Ф., Кобялко В. Г. и др. Влияние специальных налоговых режимов на развитие малого предпринимательства в регионе: Моногр. – Донецк: Юго-восток, Лтд, 2006. – С. 67, 70. 6. Байер К. Меры по обеспечению более добросовестного исполнения налоговых обязательств круп¬ными налогоплательщиками Электронный ресурс / К. Байер, О. Бенона, Х. Торо. - Вашингтон, 2002. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/html//00002.zip. 7. Благун І.Г., Буряк О.П. Реформування майнового оподаткування у контексті світового досвіду // Науковий вісник НЛТУ України : Збірник науково-технічних праць. – Львів : НЛТУ України. – 2007. – Вип. 17.3. – 372 с. С. 232-239 8. Бліщук К. М., Михайлишин Л. Р. Державні та місцеві фінанси. Бюджетний процес: навч. посіб. Нац. акад. держ. упр. при Президентові України, Львів. регіон. ін-т держ. упр. — Л., 2010. — 176 с. 9. Бурцев Д. Г. Оптимизация организационных структур налоговых органов Российской Федерации Электронный ресурс / Д. Г. Бурцев, Т. Л. Комарова // Законодательство, комментарии, проблемы. - 2006. -№ 5 (71). - Режим доступа : http://www.pvlast.ru/archive/index.272.php. 10. Бюджетний менеджмент: навч. посіб.: у 2 ч. Ч. 1 / Л.Є. Клець; Донбас. держ. машинобуд. акад. — Краматорськ, 2009. — 292 c. 11. Бюджетний менеджмент: Підручник/ В. Федосов, В. Опарін, Л. Сафонова, О. Романенко, В. Андрущенко та ін.; За заг. ред. В. Федосова. - К.: КНЕУ, 2004. - 864 с. 12. Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання бюджету за 2009 рік. / Щербина І.Ф., Рудик А.Ю., Губенко В.В., Самчинська І.В.; ІБСЕД, Проект «Зміцнення місцевої фінансової іціативи», USAID. – К: 2009. – 136с. 13. Василик О. Д. Податкова система України: навчальний посібник / О. Д. Василик. – К. : ВАТ „Поліграф книги”, 2004. – 478 с. 14. Внукова Н.М. Формування системи кількісних показників оцінки фінансового стану підприємств-емітентів / Н.М. Внукова, Н.І. Зінченко // Фінанси України. – 2006. – № 12. – С. 112-120. 15. Грабовський М. Реформи системи оподаткування в країнах Вишеградської групи та значення цих реформ для ситуації в Україні Електронний ресурс / М. Грабовський // Міжнародний центр перспективних досліджень. - Режим доступу : www.icps.com.ua/doc/4_Taxation-Ukr.doc. 16. Демиденко Л. М. Розвиток теорії оподаткування вченими Заходу / Л. М. Демиденко // Фінанси України. – 2004. – №5. – С. 40–45. 17. Демиденко Л.М. Оподаткування доходів громадян // Фінанси України. – 2007. - №9. 18. Державна податкова адміністрація України : Електронний ресурс. – Режим доступу : http://www.sta.gov.ua. 19. Дєєва Н.М. Фінансовий аналіз : навч. посібн. / Н.Д. Дєєва, О.І. Дедіков. – К. : Вид-во ЦНЛ, 2007. – 328 с. 20. Дмитренко Г. В. Державне управління процесами адаптації податкової системи України до вимог Європейського Союзу : автореф. дис... канд. наук з держ. упр. : 25.00.02 / Г. В. Дмитренко. - К. : Нац. акад. держ. упр. при Президентові України, 2004. - 20 с. 21. Дорош Н. І. Податкова система України і розвинутих зарубіжних країн (порівняльний аналіз) // Фінанси України. — 1998. — № 6. — С. 75—82. 22. Економічний аналіз : навч. посібник / М. А. Болюх, В. З. Бурчевський, М. І. Горбатюк та ін.; За ред. М. Г. Чумаченка. – Вид. 2-ге, перероб. і доп. – К.: КНЕУ, 2003. – 556 с. 23. За единый и неделимый // Бизнес. – 2001. – № 47. – С. 74–75. 24. Засанський В. В. Удосконалення податкового законодавства України: аналіз проекту податкового кодексу М. Катеринчука та К. Ляпіної Електронний ресурс / В. В. Засанський, Т. І. Біленко, В. В. Клименко // Проблеми системного підходу в економіці. - 2008. - № 2. - Режим доступу до журн. : http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/PSPE/2008-2/Zasanskiy_208.htm. 25. Золотько І. А. Податкова система : навч. посібник / І. А. Золотько. – К. : КНЕУ, 2005. – 204 c. 26. Історія народного господарства Української РСР. В 3-х томах, т. 1. - К., 1983. - С. 70. 27. Історія народного господарства Української РСР. У 3 томах, т. 2. - К.: Наук. думка, 1984. - С. 195. 28. Коняев А. Финансовый контроль в дореволюционной России. - М.: Госполитиздат, 1979. - С. 19. 29. Користін О. Є. Межа податкового навантаження: макроекономіч-ний аспект // Фінанси України. — 1998. — № 2. — С. 82—88. 30. Кривицька О. Р. Планування прибутку підприємства при визначенні стратегії його розвитку / О. Р. Кривицька // Фінанси України. – 2005. – № 3. – C. 138 – 147. 31. Крисоватий А. Діалектика трансформації податкової політики України в контексті європейської інтеграції/А. Крисоватий, Т. Кощук //Журн. європ. економіки. - 2005. - № 2. - Т. 4. - С. 185-202. 32. Крисоватий А.І., Десятнюк О.М. Податкова система: Навч. посібник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2004. - 331 с. 33. Лащак В. В. Удосконалення системи прямого оподаткування в Україні // Фінанси України. — 2004. — № 11. — С. 26—32. 34. Литвиненко Я.В., Якушик І.Д. Податкові системи зарубіжних країн. – К: МАУП, 2007. – С. 67. 35. Мазуренко М.М. Сучасний стан, проблеми та шляхи реформування податкового контролю в Україні // Мінімізація сплати податків: економіко-правовий аспект: Збірник тез. – Ірпінь: Національний університет державної податкової служби України, 2009.- 180с. 36. Малярчук А. Зарубіжний досвід формування місцевих бюджетів Електронний ресурс / А. Малярчук // Вісник ТАНГ. - 2005. - № 1. - Режим доступу: www.library.tane.edu.ua/images/nauk_vydannya/TuwfAL.pdf. 37. Мельник В. Досвід адміністрування податків у зарубіжних країнах Електронний ресурс / В. Мельник // Вісник податкової служби України. - 2004. - № 38-39. - Режим доступу: http://www.visnuk.com.ua/article/one/Viktor_Mel.html. 38. Мельник В. М. Оподаткування: наукове обґрунтування та організація процесу / Моногр. – К.: Комп’ютерпрес, 2006. – С. 104. 39. Мельник М. М. Прямі податки як регулятор соціально-економічних процесів в Україні // Наукові праці НДФІ 2008. - № 2 (43). – С. 119-126 40. Міжнародне оподаткування: Навч. пос. - К., 2003. - С. 51-52. 41. Москаленко В.П. Комплексна оцінка фінансового стану підприємства як основа для діагностики його банкрутства / В.П. Москаленко // Актуальні проблеми економіки. – 2006. – № 6. – С. 180-191. 42. Налоговые системы зарубежных стран: Учебн. пособие/ М.Я. Иоффе, В.Г. Князев, В.Г. Пансков. - М.: Изд-во РЭА, 1995. - 147 с. 43. Нікітішин А.О. Використання іноземного досвіду при оподаткуванні доходів фізичних осіб // Формування ринкових відносин в Україні. – 2009. - №9. 44. Огоновський А.Р. Етапи еволюції податків та засади реформування національної податкової системи // Науковий вісник НЛТУ України : Збірник науково-технічних праць. – Львів : НЛТУ України. – 2007. – Вип. 17.6. – 312 с C. 192-201. 45. Орлюк О.П. Фінансове право: Навчальний посібник.-К.: Юрінком Інтер, 2003.- 528с. 46. Павловська О. В., Притуляк Н. М., Невмержицька Н. Ю. Фінансовий аналіз: навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. – К. : КНЕУ, 2002. 47. Піхоцька О. М. Формування і розвиток системи місцевих податків і зборів в Україні : автореф. дис... канд. екон. наук: 08.04.01 / О. М. Піхоцька. - Л. : НАН України. Ін-т регіон. дослідж., 2006. - 20 с. 48. Податкова політика та податкова система: навч. посіб. / О.Ю. Амосов, А.О. Дєгтяр, Т.В. Меркулова; Нац. акад. держ. упр. при Президентові України; Харк. регіон. ін-т держ. упр. — Х.: Магістр, 2010. — 140 с. 49. Податкова система України: Підручник/ За ред. В.М. Федосова. - К.: Либідь, 1994. - 464 с. 50. Податкове право (податкова система України): навч. посіб. / В.В. Костицький, А.М. Новицький. — К., 2009. — 400 с. 51. Податковий кодекс: податок на прибуток адмініструватиметься в умовах наближення податкового та бухгалтерського обліків // Юридичний портал України – 14.01.2011 52. Подольська В.О. Фінансовий аналіз : навч. посібн. / В.О. Подольська, О.В. Яриш. – К. : Вид-во ЦНЛ, 2007. – 488 с. 53. Пожидаєва М. Єдиний податок: бути чи не бути? Електронний ресурс /М. Пожидаєва //Юр. газета. -2006. - № 20 (80). - Режим доступу : http://www.yur-gazeta.com/article/546. 54. Покинтелиця В. М. Зарубіжний досвід адміністрування податків // Науковий вісник ДГМА. – 2009. - № 1. – С. 281-287 55. Проценко Т. О. Правове регулювання адміністрування податків і митних платежів : автореф. дис... д-ра юрид. наук : 12.00.07/ Т. О. Проценко. - К. : Ін-т законодавства Верхов. Ради України, 2008. - С. 23-27. 56. Розвиток системи податків як основи зміцнення державних фінансів: Моногр. / М. Я. Азаров, Ф. О. Ярошенко, Т. І. Єфименко та ін.; У 6 т. – К.: НДФІ, 2004. – Т. 3. – С. 86–87. 57. Рохманійко Т. С. Податкова система . – Хмельницький.: ХНУ, 2007 . – С. 46-95. 58. Славкова А. А. Фіскальна роль прямого оподаткування у формуванні доходів бюджету держави // Економіка та підприємництво. – 2009. - № 22. 59. Соколовська А. М. Податкова система держави: теорія і практика становлення. — К.: Знання-Прес, 2004. — 454 с. 60. Старостенко Г. Г., Мірко Н. В. Фінансовий аналіз : навч. посібник – К. : Центр навчальної літератури, 2006. – 224 с. 61. Статистичний щорічник України за 2007 рік / Держкомстат Укра¬їни; За ред. О. Г. Осауленка; Відп. за вип. П. П. Забродський. — К.: Техніка, 2008. — 572 с. 62. Стігліц Дж. Економіка державного сектора: Пер. з англ. – К.: Основи, 1998. – С. 503–513. 63. Суторміна В.М. Держава - податки - бізнес/ В.М. Суторміна. - К.: Либідь, 1992. - 328 с. 64. Телішук М. М. Актуальні проблеми співвідношення прямих і не¬прямих податків // Фінанси України. — 2001. — № 2. — С. 29—40. 65. Філон І.В., Олійник О.В. Податкова система: Навчальний посібник. – К: Центр навчальної літератури, 2008. – С. 69. 66. Фінанси підприємств : підручник / А.М. Поддєрьогін, М.Д. Білик, Л.Д. Буряк та ін. : кер. кол. авт. і наук. ред. проф. А.М. Поддєрьогін. – 5-те вид., перероб. та доп.. – К. : Вид-во КНЕУ, 2005. – 546 с. 67. Фінанси, грошовий обіг та кредит: навч. посіб. / В. О. Ткач, О. І. Бобирь, О. В. Болдуєва; Запоріз. нац. техн. ун-т. — Запоріжжя, 2011. — 336 с. 68. Хотомлянський О.Л. Комплексна оцінка фінансового стану підприємства / О.Л. Хотомлянський, П.А. Знахуренко // Фінанси України. – 2007. – № 1. – С. 111-117. 69. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 383 с. 70. Чорний М. Режим виїзних податкових перевірок : періодичність та терміни проведення Електро¬нний ресурс / М. Чорний // Наукові записки. - 2006. - Вип. 15. - Режим доступу : http://www.library.tane.edu. ua/images/nauk_wdannya/76th4N.pdf. 71. Чуй І. Р. Фінанси: навч. посіб. Укоопспілка, Львів. комерц. акад. — Л., 2010. — 270 с. 72. Шаблиста Л. М. Податки як засіб структурної перебудови еко¬номіки. — К.: Інститут економіки НАНУ, 2000. — 218 с. 73. Шальнєва В.В., Дутка С.М. Фінанси: навч. посіб. Ун-т економіки і упр., Крим. ін-т бізнесу. — Сімф.: АРИАЛ, 2010. — 328 с. 74. Шевчук В. О., Римарська Р. Ю. Уніфікація податкових систем країн європейського союзу як критерій поглиблення інтеграції // Фінан¬си України.-2007. — № 12. — С. 49—59. 75. Шляхи підвищення ефективності податкового та соціального законодавства / В. Борейко // Економіка України. — 2007. — N 9. — С. 30-37. 76. Шморгун Н.П. Фінансовий аналіз : навч. посібн. / Н.П. Шморгун, І.В. Головко. – К. : Вид-во ЦНЛ, 2007. – 480 с. 77. Юрій С.І. Бюджетна система України: Навч. посібник./ С.І. Юрій, Й.М. Бескид. - К.: НІОС, 2000. - 400 с. 78. Ярема Б. П. Податковий менеджмент : навч. посібник / Б. П. Ярема, В. П. Маринець. – Львів : “Магнолія 2006”, 2007. – 224 с.