Опадаткування малого бізнесу в Україні

Содержание:ВСТУП 3 РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЛОГО БІЗНЕСУ 6 1.1. Сутність та принципи побудови системи оподаткування 6 1.2. Системи оподаткування малого бізнесу 10 1.3. Особливості оподаткування малого бізнесу в Україні 12 РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ РІВНЯ ОПОДАТКУВАННЯ МАЛОГО БІЗНЕСУ В УКРАЇНІ 16 2.1. Рівень та структура оподаткування суб’єктів малого бізнесу 16 2.2. Оподаткування суб’єктів малого бізнесу – юридичних осіб 19 2.3. Оцінка спрощеної системи оподаткування малого бізнесу 22 2.4. Ефективність оподаткування суб’єктів малого бізнесу 26 РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЛОГО БІЗНЕСУ В УКРАЇНІ 29 3.1. Удосконалення механізму оподаткування суб’єктів малого бізнесу 29 3.2. Покращення спрощеної системи оподаткування і скорочення зловживань 32 3.3. Посилення стимулюючої ролі податків у розвитку малого бізнесу 36 ВИСНОВКИ 39 СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 43 ДОДАТКИ 49  

Вступление:Актуальність теми. Система оподаткування будь-якої країни є інструментом економічного впливу на динаміку та структуру суспільного виробництва, прискорення науково-технічного прогресу та задоволення соціальних потреб населення. За допомогою податкових інструментів можна не тільки обмежувати чи стимулювати ділову активність суб’єктів господарювання, але і сприяти їх розвитку шляхом стимулювання та гармонізації відносин платників і органів податкового контролю. Саме оподаткування є ключовим методом розвитку фінансових відносин та фінансового механізму в цілому. Податкові платежі є головним джерелом наповнення державного бюджету України фінансовими ресурсами, враховуючи зростаючу питому вагу податкових надходжень у структурі бюджету України. Розробка дієвого механізму функціонування податкової системи, при якому одночасно задовольняються потреби сторін податкових відносин, Стан економіки будь-якої країни залежить від ефективності діяльності малого підприємництва. Податки, які платить малий бізнес, становлять значну частку в доходах державного та місцевих бюджетів, малий бізнес розширює спектр товарів та послуг, які пропонуються споживачам, підтримує високий рівень конкуренції тощо. Податкове стимулювання суб'єктів малого підприємництва, зокрема шляхом застосування спрощеної системи оподаткування, звітності та обліку, є одним з ключових чинників, що забезпечує його стабільний розвиток. В той же час нестабільність умов господарювання у перехідний період, прагнення до поповнення бюджету, недотримання принципу економічної обґрунтованості податкових реформ призвели до надмірного податкового навантаження на підприємців. На тлі посиленої конкурентної боротьби та складних умов для підприємництва в Україні зростає інтерес до застосування методів податкового планування, яке багато підприємницьких структур розглядають як додатковий засіб підвищення конкурентоспроможності. Теоретико-методологічні основи оподаткування суб’єктів малого бізнесу досліджували багато вітчизняних науковців, зокрема: О. Д. Борзенкова, О.Д. Василик, Т. В. Голобородько, Т. П. Добрунік, В. Дубровський, П. Т. Колісніченко, В. І. Левін, Р. В. Пікус, О. В. Поліщук, О. Д. Рожко, Р. П. Саблук та інші, які аналізували діючу податкову систему та можливості подальшого її реформування. В умовах постійних змін вітчизняного законодавства змінюються і вимоги, які висуваються до організації оподаткування суб’єктів малого підприємництва. У зв’язку з цим в економічній літературі питання оподаткування малого бізнесу є предметом постійних досліджень. Однак, ціла низка питань за даною проблемою так і залишається не розв’язаною і дискусійною, що підтверджує актуальність та необхідність їх розгляду. Метою дослідження є поглиблення теоретичних засад та обґрунтування шляхів удосконалення системи оподаткування малого бізнесу в Україні. Реалізація зазначеної мети дослідження обумовила необхідність вирішення таких завдань: ? визначити сутність та принципи побудови системи оподаткування; ? виокремити системи оподаткування малого бізнесу; ? розглянути особливості оподаткування малого бізнесу в Україні; ? проаналізувати рівень та структуру оподаткування суб’єктів малого бізнесу; ? дослідити оподаткування суб’єктів малого бізнесу – юридичних осіб; ? оцінити спрощену системи оподаткування малого бізнесу; ? проаналізувати ефективність оподаткування суб’єктів малого бізнесу; ? запропонувати заходи щодо удосконалення механізму оподаткування суб’єктів малого бізнесу; ? виявити можливості покращення спрощеної системи оподаткування і скорочення зловживань; ? розробити пропозиції щодо посилення стимулюючої ролі податків у розвитку малого бізнесу. Об’єктом дослідження є процес оподаткування малого бізнесу в Україні Предметом дослідження є теоретичні та прикладні засади оподаткування малого бізнесу. Методи дослідження. В процесі написання курсової роботи для вирішення поставлених завдань були використані загальнонаукові та спеціальні методи наукового пізнання, зокрема, історико-логічний – при дослідженні сутності та принципів побудови системи оподаткування, аналізу та синтезу – при визначені особливостей оподаткування малого бізнесу в Україні, порівняння та групування – при аналіз рівня та структури оподаткування суб’єктів малого бізнесу, прогнозування – при визначенні шляхів удосконалення механізму оподаткування суб’єктів малого бізнесу. Інформаційну базу дослідження становлять законодавчі та нормативно-правові акти України з питань оподаткування малого бізнесу, аналітичні та статистичні дані Державної служби статистики, Державної фіскальної служби, Міністерства фінансів України, Національного банку України, матеріали науково-практичних конференцій, результати наукових дослідження вітчизняних та зарубіжних науковців, монографії, збірники, статті періодичного друку, матеріали розміщені в мережі інтернет.  

Выводы: На основі проведеного дослідження оподаткування малого підприємництва можна дійти таких висновків. 1. Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються в держави з юридичними і фізичними особами. Ці грошові відносини об’єктивно обумовлені і мають специфічне суспільне призначення – мобілізацію коштів у розпорядження держави. 2. Одним із найважливіших індикаторів ринкової економіки є ефективне функціонування малих підприємств, яким властива гнучкість і пристосовуваність до змін в економіці й потреба в мінімальному розмірі капіталу для ведення бізнесу. У сучасних реаліях функціонування ринкової економіки спрощена система оподаткування, обліку та звітності є важливою передумовою ефективного функціонування суб’єктів малого підприємництва. Разом із тим малий бізнес потребує подальшої уваги до себе з боку держави шляхом реалізації низки цільових програм, у тому числі надання податкових пільг, забезпечення рівномірності розподілу податкового навантаження між платниками податку залежно від виду діяльності. 3. Відповідно до Податкового кодексу України для фізичних осіб-підприємців системи оподаткування представлені двома формами: загальна система оподаткування для фізичних осіб; спрощена система оподаткування для фізичних осіб. У першому випадку база оподатковування розраховується наступним чином: сума доходів – сума витрат. У другому випадку податки сплачуються з усієї суми виручки СПД (ФОП). Спрощена система оподаткування є важливою передумовою ефективного функціонування суб’єктів малого підприємництва. Разом із тим із метою оптимізації податкового навантаження для суб’єктів малого підприємництва доцільним є забезпечення рівномірності розподілу податкового навантаження між платниками податку залежно від виду діяльності та вдосконалення системи податкового контролю з метою запобігання ухилення від сплати податкових платежів. 4. В Україні станом на 2017 р. діяло 322 920 малих підприємств, що становить 95,5% від загального обсягу, з них 278102 одиниць – мікропідприємства, а питома вага великих підприємств складає лише 0,1% (399 од.). Найбільша кількість суб’єктів малого підприємництва припадає на торгівлю, сільське, лісове та рибне господарство. Незважаючи на кризові явища в економіці, п’ятий рік поспіль продовжується зростання обсягів надходжень єдиного податку, сплаченого суб’єктами малого підприємництва. Цей податок був другою за обсягом складовою місцевих податків і зборів, який надійшов у 2017 році у сумі 24,6 млрд грн, що на 40 % більше за обсяги надходжень 2016 р. Таке зростання відбулося, зокрема, через збільшення кількості платників податку. Ще однією причиною збільшення обсягу цих надходжень стало віднесення до платників єдиного податку сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 %. Аналогом цього компонента в попередні періоди був фіксований сільськогосподарський податок. 5. Малі підприємства – юридичні особи, який перейшов на спрощену систему оподаткування, самостійно обирає одну з наступних ставок єдиного податку: 6 % суми виручки від реалізації без урахування акцизного збору у разі сплати ПДВ, 10 % суми виручки від реалізації продукції за винятком акцизного збору, у разі включення ПДВ до складу єдиного податку. 6. В Україні податкове стимулювання малого бізнесу відображається у спрощеній системі оподаткування. Практичний досвід застосування спрощеної системи оподаткування в Україні свідчить про її позитивний вплив на малий бізнес. Вона дозволяє максимально спростити облік і контроль діяльності суб’єктів підприємництва й забезпечує стабільні надходження до бюджету. Останні зміни, внесені до спрощеної системи оподаткування призводять до її лібералізації, а, відповідно, і до збільшення кількості її платників. Дана система повинна задовольняти вимоги як держави щодо стабільності надходжень до бюджету від сплати податку, так і самих платників через систему відсоткових ставок на спрощеній основі. 7. За останні роки зменшується частка малих підприємств, які одержали збиток від своєї діяльності. Якщо у 2014 р. частка збиткових підприємств становила 34,3 %, то у 2017 р. відбулося зменшення до рівня 27,7 % в загальній кількості малих підприємств. Діяльність суб’єктів малого підприємництва є досить витратною, відтак за статистичними даними збитковість усієї діяльності становить у 2015 р. – 26,5 %, у 2017 р. – 27,7 %. 8. Вибір системи оподаткування на підприємствах малого бізнесу є багаторівневим та дає можливість суб’єкту господарювання обрати найбільш вигідний варіант при відповідних умовах. Розрахунок податкового навантаження для малого підприємства – юридичної особи довів, що використання спрощеної системи оподаткування для цієї категорії платників не є завжди доцільним. З метою запобігання завищення суми єдиного податку для окремих суб’єктів малого підприємництва, а саме платників 1-ї та 2-ї груп, необхідно зазначити в законодавчій базі чітке визначення фіксованих ставок єдиного податку, які встановлюються сільськими, селищними, міськими радами, або радами об’єднаних територіальних громад, відповідно до усіх видів діяльності, або кожного окремого виду діяльності в межах максимальної межі фіксованої ставки в Податковому кодексі України. 9. Податкова реформа в Україні має бути спрямована на удосконалення спрощеної системи оподаткування та унеможливлення зловживань, а не на її фактичну ліквідацію. Необхідно встановити баланс між додатковими обмеженнями для платників єдиного податку і новими можливостями для тих із них, які дійсно є малим бізнесом. У подальшому, зменшення так званої «пільговості» спрощеної системи по відношенню до загальної має відбуватися не через погіршення умов та звуження сфери використання спрощеної системи оподаткування, а шляхом лібералізації та спрощення саме загальної системи, що у свою чергу може суттєво знизити рівень зловживань в оподаткування за допомогою спрощеної системи оподаткування, та унеможливить застосування агресивного податкового планування.    

Литература:1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI Електронний ресурс. – Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/ show/2755-17 . 2. Господарський кодекс України від 16.01.2003 № 436-IV Електронний ресурс. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.uа. 3. Борзенкова О. Д. Податкове стимулювання малого бізнесу в Україні в контексті податкових реформ / О. Д. Борзенкова // Науковий вісник Міжнародного гуманітарного університету. Сер. : Економіка і менеджмент. – 2015. – Вип. 12. – С. 166–172. 4. Бюджетний моніторинг: аналіз виконання бюджету за 2016 рік. Електронний ресурс. – Режим доступу : http://www.ibser.org.ua/ sites/ default/files/kv_iv_2016_monitoring_ ukr_0.pdf . 5. Василик О. Д. Податкова система України : Навчальний посібник / О. Д. Василик. – К. : ВАТ «Поліграфкнига», 2004. – 478 с. 6. Васильченко З. М. Сучасні тенденції на ринку електронних банківських розрахунків у зарубіжній та вітчизняній практиці / З. М. Васильченко, Д. І. Пасевич // Банківська справа. – Київ, 2017. – №3. – С. 115–127. 7. Голобородько Т. В. Облік та оподаткування суб’єктів малого бізнесу у зарубіжних країнах в умовах застосування міжнародних стандартів фінансової звітності / Т. В. Голобородько // Причорноморські економічні студії. – 2016. – Вип. 12(2). – С. 149-154. 8. Добрунік Т. П. Тенденції розвитку та проблемні аспекти оподаткування підприємств малого бізнесу / Т. П. Добрунік // Науковий вісник Полтавського університету економіки і торгівлі. Серія : Економічні науки. – 2017. – № 5. – С. 59-66. 9. Дубровський В. Порівняльний аналіз фіскального ефекту від застосування інструментів ухилення/уникнення оподаткування в Україні Електронний ресурс / В. Дубровський, В. Черкашин // Інститут соціально-економічної трансформації. – 2017. – Режим доступу: http://iset-ua.org/ua/doslidzhennya/ item/111-porivnialnyi-analiz-fiskalnoho-efektu-skhem. 10. Дубровський В. Як зменшити можливості для ухилення від сплати податків при імпорті та продажі товарів, зокрема через зловживання спрощеною системою оподаткування? Електронний ресурс / В. Дубровський, В. Черкашин, О. Гетман // Інститут соціально-економічної трансформації. – 2017. – Режим доступу : http://rpr.org.ua/wp-content/uploads/2017/04/. 11. Зубенко В. В. Бюджетний моніторинг: аналіз виконання бюджету за 2015-16 рік / В. В. Зубенко, І. В. Самчинська, А. Ю Рудик та ін.; ІБСЕД, Проект «Зміцнення місцевої фінансової ініціативи впровадження», USAID. – К., 2017. – 77 с. 12. Карпушенко М. Ю. Проблемні питання оподаткування суб’єктів малого підприємництва / М. Ю. Карпушенко // Комунальне господарство міст. – 2016. – Випуск 131. – С. 22-25. 13. Кириченко О. П. Особливості оподаткування малого бізнесу в контексті Податкового кодексу України / О. П. Кириченко, М. А. Титаренко // Збірник наукових праць Національного університету кораблебудування. – 2015. – № 1. – С. 81-85. 14. Колісніченко П. Т. Тенденції розвитку підприємств малого і середнього бізнесу крізь призму системи оподаткування / П. Т. Колісніченко // Економічний вісник Запорізької державної інженерної академії. – 2017. – Вип. 4. – С. 50-55. 15. Кондріков І. Д. Розвиток малого бізнесу в системі оподаткування України в 2018 році / І. Д. Кондріков // Соціально-гуманітарний вісник. – 2018. – Вип. 22. – С. 48-49. 16. Купалова Г.І. Нормативно-правове забезпечення обліку та аудиту виконання зобов’язань за податками і зборами в умовах фінансово-економічної кризи / Г. І. Купалова, Т. О. Матвієнко // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Економіка. – 2010. – Випуск 118. – С. 31-39. 17. Купалова Г. І. Еколого-економічні аспекти обліку та аудиту зобов’язань за податками і зборами / Г. І. Купалова, Т. О. Мурована. – К. : Освіта України, 2014. – 308 с. 18. Левін В. І. Транспарентність оподаткування малого і середнього бізнесу в контексті євроінтеграційного вектору розвитку України / В. І. Левін // Наукові праці НДФІ. – 2015. – Вип. 1. – С. 138-149. 19. Левін В. І. Еволюція концепцій оподаткування малого та середнього бізнесу в контексті євроінтеграційного вектору розвитку України / В. І. Левін // Наукові праці НДФІ. – 2016. – Вип. 1. – С. 16-35. 20. Михальчинець Г. Т. Оподаткування малого бізнесу як напрям розвитку підприємництва в Україні / Г. Т. Михальчинець // Молодий вчений. – 2014. – № 11(14). – С. 79-83. 21. Мединська Т. Альтернативні системи оподат-кування малого бізнесу в зарубіжних країнах: досвід для України / Т. Мединська, Р. Слюсар // Збірник наукових праць Державного економіко-технологічного університету транспорту. Сер. : Економіка і управління. – 2014. – Вип. 30. – С. 231-244. 22. Небильцова О. В. Особливості застосування міжнародного стандарту фінансової звітності для малих та середніх підприємств у Європейському Союзі та Україні / О. В. Небильцова, В. І. Король // Еко-номічний аналіз. – 2015. – Том 21. – № 2. – С. 292-298. 23. Ніколюк О. В. Особливості оподаткування малого бізнесу у контексті євроінтеграції / О. В. Ніколюк, Б. А. Нечипоренко // Наукові записки Інституту законодавства Верховної Ради України. – 2017. – № 5. – С. 90-98. 24. Олейнікова Л. Г. Глобальні тенденції в оподаткуванні та їх вплив на проблеми й розвиток малого бізнесу в Україні / Л. Г. Олейнікова // Вісник Запорізького національного університету. Економічні науки. – 2018. – № 4. – С. 80-85. 25. Олійник О. В. Податкова система : навчальний посібник / О. В. Олійник, І. В. Філон. – К. : Центр навчальної літератури, 2006. – 456 с. 26. Оподаткування суб’єктів підприємництва. Навч. посібник. / Л. П. Сідельникова, Т. В. Чижова, Я. В. Якуша. – К. : Видавництво Ліра-К, 2013. – 424 с. 27. Орлов В. О. Вплив спрощеної системи оподаткування на подальший розвиток малого бізнесу / В. О. Орлов // Сталий розвиток економіки. – 2012. – № 3. – С. 78–81. 28. Панасюк О. В. Малый бизнес в Украине: тенденции развития и проблемы налогооблoжения / О. В. Панасюк // Бізнес Інформ. – 2015. – № 6. – С. 102–107. 29. Пиріжок С. Є. Переваги та недоліки спрощеної системи оподаткування суб’єктів малого бізнесу: обліковий вимір / С. Є. Пиріжок, Л. Г. Олійник // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. – 2015. – № 3. – С. 240–25. 30. Пікус, Р. В. Управління фінансовими ризиками Текст : лаб. практикум / Р. В. Пікус, Н. В. Приказнюк, Г. Ю. Тлуста. – К. : Логос, 2012. – 278 с. 31. Податкове право. Навчальний посібник / за ред. О. М. Бандурка, В. Д. Понікаров, С. М. Попова. – К. : Центр учбової літератури, 2012. – 312 с. 32. Поліщук О. В. Оподаткування малого бізнесу у провідних країнах світу / О. В. Поліщук, В. О. Василевський // Науковий вісник Херсонського державного університету. Сер. : Економічні науки. – 2014. – Вип. 7(1). – С. 133-138. 33. Рета М. Методичний підхід до вибору системи оподаткування підприємств малого бізнесу / М. Рета, І. Погорєлов, М. Лущицька // Галицький економічний вісник. – 2013. – № 4. – С. 135-145. 34. Рожко О. Д. Шляхи реформування позабюджетних цільових фондів соціального призначення в Україні / О. Д. Рожко // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Серія: Економіка. – №144. – C. 41–44. 35. Сабіна Н. Ю. Особливості оподаткування малого бізнесу в Україні та світі / Н. Ю. Сабіна, К. І. Семенченко // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Сер. : Бухгалтерський облік, контроль і аналіз. – 2013. – Вип. 3. – С. 325-333 36. Саблук Р. П. До новітніх проблем оподаткування малого бізнесу / Р. П. Саблук // Економіка і управління. – 2011. – № 4. – С. 56-60. 37. Соколовська A. M. Податкова система держави: теорія і практика становлення: Монографія / А. М. Соколовська. – К.: Знання, 2010. – 454 с. 38. Ткачик Л. П. Спрощена система оподаткування як інструмент агресивного податкового планування / Л. П. Ткачик, О. Я. Бешко // Молодий вчений. – 2018. – № 2 (54). – С. 758-763. 39. Ткаченко Н. В. Інструменти бюджетного регулювання регіонального розвитку / Н. В. Ткаченко // Науковий вісник Чернігівського державного інституту економіки і управління. Серія 1 : Економіка. – 2013. – Вип. 4. – С. 53-59. 40. Удосконалення методології економічного аналізу в системі управління Текст / Г. І. Купалова, А. А. Ільєнко, Ю. С. Гринчук // Формування ринков. відносин в Укр : Збірник наукових праць. – 2008/2. – № 7/8. – С. 14-19. 41. Черепанин М. І. Оподаткування суб’єктів малого бізнесу: сучасний стан та напрями реформування / М. І. Черепанин // Молодий вчений. – 2016. – № 12.1. – С. 996-1001. 42. Doing Business 2017 Measuring Regulatory Quality and Efficiency/International Bank for Reconstruction and Development/-Режим доступу: http://www.doingbusiness. 43. Еsa J. Tax planning by multinational firms: Firm-level evidence from a cross-country database Елек-тронний ресурс / J. Еsa // OECD Economics Department Working Papers No. 1355. – 2017. – Режим доступу до ресурсу: http://www.oecd-ilibrary.org/docserver/download/9ea89b4d-en.pdf?expire. 44. Офіційний сайт Міністерства фінансів України Електронний ресурс – Режим доступу: https://www.minfin.gov.ua. 45. Офіційний сайт Державної служби статистики України Електронний ресурс – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/.